Archivo de la categoría: 11 el IVA y las zf

Una rotisería que lleva comida (mercadería) desde Territorio No Franco a Zonas Francas, esas ventas son a los efectos del IVA, asimiladas a exportación, sin importar si es usuaria o no de Zona Franca, basta que lo venda dentro de la Zona Franca.


Consulta Nº 5861

Delivery a clientes en Zona Franca – IVA – Tratamiento tributario

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Transporte Profesional de Carga Terrestre, realiza fletes a usuarios de Zona Franca; algunos aspectos del IVA Compras relacionado con esa actividad


Nombre: Sylvana C.

Su Comentario o Pregunta: Una empresa de tranporte terrestre profesional de carga realiza fletes a usuarios de zona franca y dentro de zona franca. Dichos fletes deben ser considerados exportación de servicios a los efectos del IVA. Por lo tanto no estaran gravados.

Ahora bien las compras realizadas para la prestacion de dicho servicio son objeto de credito o no?

El contribuyente es no cede, en su liquidacion el iva compras se deduce de manera proporcional a las ventas gravadas y no gravadas. Si luego surge un credito se devuelve por parte de DGI??

Muchas gracias

Hora: Martes abril 3, 2012 at 5:35 am

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Hola Sylvana

Es así como lo dices, el Art. 34, numeral 1, del Decreto 220/998 (reglamentario del IVA); cataloga a esos Servicios como de Exportación. Y por lo tanto la consecuencia práctica es que no se factura el IVA, y generalmente se dicen que están gravados a tasa cero. (Ver Art.5 del Titulo 10 del T.Ordenado de 1996).

Luego preguntas o razonas, que las compras relacionadas con esos servicios; sus IVA Compras, puedes compensarlo o solicitar un crédito. Comparto lo que dices, justamente porque previamente fueron encuadrados como Exportación de Servicios; y esa es la gracia de ponerlos allí.

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Explotación de actividades gastronómicas en el Aeropuerto; ¿Cuál es el tratamiento del IVA si está dentro del recinto aduanero el restaurante? y ¿Si el restaurante está fuera del recinto aduanero?


Consulta Nº 5331

Una empresa cuyo giro consiste en la explotación de actividades gastronómicas en el Aeropuerto tanto dentro del recinto aduanero —conocido como sala de pre embarque— como en territorio aduanero nacional, consulta sobre el tratamiento del Impuesto al Valor Agregado que corresponde aplicar a dicha actividad.

Asimismo se señala que la explotación de dicha actividad comprenderá un restaurante en territorio aduanero nacional y dos restaurantes y/o cafeterías dentro del recinto aduanero, elaborando los alimentos destinados a ser vendidos dentro del recinto aduanero en una cocina ubicada dentro del propio recinto y los destinados a ser vendidos dentro del territorio aduanero nacional en una cocina ubicada en el mismo.

Adelanta opinión en cuanto a que la actividad de suministrar comidas constituye circulación de bienes en los términos del IVA y que la venta de comida dentro del territorio aduanero nacional está gravada por el mencionado impuesto, de acuerdo al régimen general.

En cuanto a la actividad desarrollada dentro del recinto aduanero, manifiesta que no estará gravada por el IVA, de acuerdo a lo establecido en el inciso 1º del artículo 26º del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998 y el IVA incluido en las facturas de compra de bienes y servicios a ser consumidos en dicho recinto será devuelto mediante certificados de crédito, de acuerdo a lo previsto en el inciso 3º del citado artículo.

Por último señala que en el caso que la empresa vendiera comidas a la Sala VIP, la cual se encuentra ubicada dentro del recinto aduanero, tendría el tratamiento indicado precedentemente.

La Respuesta.

Se comparte parcialmente la opinión del consultante

La actividad de suministro de comidas, con independencia de la modalidad (restaurante, parrillada, pizzería, café, bar, etc.), constituye circulación de bienes en los términos del IVA. Tal como expresa el consultante, la venta de bienes realizada dentro del recinto aduanero no está gravada por el IVA, de acuerdo al régimen previsto por el inciso 1º del artículo 26º del Decreto Nº 220/998, que establece:

Artículo 26º.- Exclaves.- Queda excluidas de la aplicación del impuesto, la circulación de bienes realizada en recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios y depósitos aduaneros.

La introducción desde territorio extranjero o desde territorio aduanero nacional a dichas áreas, de bienes destinados a las operaciones y obras a realizarse en las mismas, no estará gravada por el Impuesto al Valor Agregado.

Cuando los bienes comprendidos en el inciso anterior procedan de territorio aduanero nacional, la factura respectiva deberá incluir el Impuesto al Valor Agregado, que será devuelto al adquirente mediante certificados de crédito, previa verificación del efectivo destino.

Por tanto, al IVA compras incluido en las facturas de compra de bienes que sean consumidos en el recinto le será aplicable lo establecido en el inciso 3º del citado artículo.

No obstante, cabe aclarar que el consultante incluye también en el régimen establecido en el inciso 3º del mencionado artículo a los servicios, lo cual no se comparte, en la medida que dicha norma hace referencia únicamente a bienes. Al respecto cabe señalar que en el punto a) del numeral 7º del artículo 34º del Decreto Nº 220/998 se establece que se considera “exportaciones de servicios” a los servicios que deban prestarse necesaria y exclusivamente en recintos aduaneros.

Artículo 34º.- Exportación de servicios.- Las operaciones comprendidas en el concepto de exportación de servicios son:

7. Los servicios prestados exclusivamente en:

a). Recintos aduaneros y depósitos aduaneros definidos por los artículos 7º y 95º del Código Aduanero, respectivamente.

b). Recintos aduaneros portuarios definidos por los artículos 8º del Decreto Nº 412/992 de 1º de setiembre de 1992 y 1º del Decreto Nº 455/994 de 6 de octubre de 1994.

c). Zonas Francas definidas por el artículo 1º de la Ley Nº 15.921 de 17 de diciembre de 1987.

Será condición necesaria para que los citados servicios sean considerados exportación, que los mismos deban prestarse necesariamente en dichas áreas.

Los servicios prestados por despachantes de aduana en relación a mercaderías que circulan en régimen de tránsito internacional se consideran comprendidos en este numeral.

En consecuencia, los servicios que le sean prestados a la consultante, y en la medida que los mismos deban ser suministrados exclusiva y necesariamente en dicha área, deberán ser facturados como una exportación, sin IVA. En caso contrario le será facturado el IVA y no tendrá derecho a la devolución del mismo.

Por otra parte, cabe señalar que el contribuyente deberá registrar tantos domicilios fiscales como lugares de expedición posea.

23.03.010

¿Un Estudio Contable que brinda asesoramiento a un Usuario de Zona Franca desde territorio no franco, está gravado por IVA?


Consulta Nº 4509

Se consulta la situación tributaria en relación al Impuesto al Valor Agregado (IVA), de un estudio profesional que brindará asesoramiento contable y fiscal a una sociedad anónima usuaria de zona franca, aclarando que el servicio se prestará desde territorio no franco.

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Una concesión dentro de Zona Franca, ¿Cómo tributa una Cantina que no es usuaria de Zona Franca pero está instalada dentro de la misma?. Aspecto Espacial del IRAE


Consulta Nº 5405

Una empresa con giro principal rotiseríano usuaria de zona franca –, ha obtenido la concesión de la cantina de una empresa usuaria de zona franca.

A efectos del cumplimiento de dicha actividad – la única realizada por la empresa – instaló un puesto de venta dentro del local de su cliente ubicado en zona franca.

La empresa consulta el tratamiento tributario frente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y al Impuesto a las Rentas de Actividades Económicas (IRAE) de la operativa descripta.

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¿Esta gravada por IVA la venta de bienes realizada por el explotador de zona franca para su utilización fuera de la ZF?


RT 6.3.3.4.008

Corresponde diferenciar el caso de bienes que al momento de la venta se encuentran fuera de la ZF de la situación en que los bienes estén dentro de dicha zona.

Si los bienes se encuentran fuera de la ZF, se tratará de una venta de bienes en territorio no franco, con lo cual la venta se encontrará gravada por el IVA.

Si los bienes procedieran de la ZF, pueden darse dos hipótesis, que se vendan hacia fuera de la zona franca o dentro de la misma. Si se venden hacia fuera de la misma, el adquirente deberá importar los mismos. En caso que los mismos se vendan dentro de la zona, se encuentran exonerados del IVA.

FUENTE.

Artículo 28, Decreto 220/998.

Consulta  5223 – 07/2009.

¿Esta gravada por IVA la venta de servicios realizada por el explotador de zona franca dentro de zona franca?


RT 6.3.3.4.007

Los servicios prestados necesariamente y exclusivamente dentro de la ZF se consideran exportación de servicios.

FUENTE.

Numeral 7, del artículo 34, Decreto 220/998.

Consulta  5223 – 07/2009

¿Cuál es el tratamiento con respecto al IVA en la introducción a zona franca de bienes y servicios procedentes de territorio nacional no franco, si el comprador es una empresa instalada en zona franca que se acogió al régimen del Decreto 96/995?


RT 6.3.3.4.006

La introducción de bienes a zona franca debe considerarse exportación, no estando gravadas por el IVA y dando lugar a un crédito fiscal por el impuesto incluido en los bienes y servicios que integran directa o indirectamente el costo de los bienes exportados.

En cuanto a los servicios que efectivamente se presten dentro de zona franca, serán considerados como exportación de servicios y se les dará el mismo tratamiento que a las exportaciones de bienes.

Quedan excluidas del régimen las empresas que se instalen en zona franca pero opten por regirse por el régimen de las empresas establecidas en territorio nacional no franco.(Decreto 96/95).

Esto significa que en un mismo lugar físico habrá empresas sujetas al contralor de la Dirección de Zonas Francas y con las limitaciones y facilidades de la Ley 15921 y existirán otras que se regirán por el régimen tributario general cuyos bienes entrarán y saldrán del espacio ocupado por la zona franca, desde y hacia el territorio nacional, sin ser consideradas exportaciones ni importaciones, sino operaciones en plaza.

FUENTE:

Inciso 2, Artículo 21, Ley 15921.
Artículos 29 y 34, Decreto 220/998.
Artículo 2, Decreto 96/995.

¿Está gravada por el IVA la venta que una empresa usuaria de zona franca realiza de un vehículo y de otros bienes muebles que le pertenecen, pero están ubicados fuera de la zona franca?


RT 6.3.3.4.005

Si, está gravada. Se encuentra exonerada de IVA la circulación de bienes en Zona Franca, por lo cual, la venta de bienes fuera de la citada zona, aun si estas ventas son realizadas por usuarios, no se beneficia con la exoneración.

FUENTE:

Artículo 43, Decreto 454/988.

Artículo 28, Decreto 220/998.

Consulta 3941.

¿Está gravado por el IVA el servicio de guardia de seguridad que una empresa presta en el portón de ingreso a una zona franca?


RT 6.3.3.4.004

Se consideran exportación de servicios aquellos servicios prestados exclusivamente en zona franca y que necesariamente deben cumplirse en la misma. Se considera que el caso consultado  verifica las condiciones antes mencionadas.

FUENTE:

Inciso 2, Artículo 21, Ley 15921.

Artículo 29, Decreto 220/998.

Numeral 7, Decreto 34, Decreto 220/998.

¿Cuál es la situación tributaria frente al IVA del alquiler de un depósito en Zona Franca, realizado por un usuario a un no usuario?


RT 6.3.3.4.003

La operación estará exonerada de IVA pues la prestación de servicios por un usuario en zona franca está exonerada de dicho impuesto.

FUENTE:

Artículo 19, Ley 15921.

Artículo 43, Decreto 454/988

¿Se encuentra gravada por el IVA la compra de un auto por parte de una sociedad usuaria de zona franca para el uso de un director?


RT 6.3.3.4.002

En el caso consultado no habrá de ocurrir una circulación de bienes del territorio nacional no franco a zona franca, el automóvil va a ser matriculado en el país por lo que la venta que realice la empresa automotora no constituye una exportación, estando gravada por el IVA.

FUENTE:

Inciso 2, Artículo 21, Ley 15921.

Artículo 29, Decreto 220/998.

Consulta 3065.