Impuestos, Tasas, Contribuciones / Consultoría Tributaria / Contador Público DARÍO AURELIO ABILLEIRA ALVAREZ
Impuesto a la Renta de No Residentes
Hipódromo Nacional de Maroñas – Apuestas locales de eventos desarrollados en el exterior – IRNR – IVA – Rentas, categorías de – Retenciones.
S.A. local capitaliza pasivo que mantiene con sociedad del exterior – IRNR – Gravabilidad, no corresponde.
Contribuyente de IRAE con servicios contratados en el exterior – IRNR – Servicios no técnicos, consideraciones – Retención, no corresponde.
Contratación de espacios publicitarios en página web y otros medios publicitarios del exterior por parte de agencia de publicidad – IRAE – IRNR – IVA – Tratamiento tributario.
Resumen:
En la Consulta Nº 4305, se plantea el tema del tratamiento a dar a los gastos que se le pagan a un técnico del exterior que no actúa en el país por medio de sucursal, agencia o establecimiento. Se concuerda con el consultante, en que dichos gastos forman parte del precio total por el servicio prestado, y en consecuencia deben ser tomados a efectos de practicar las retenciones de IRIC e IVA, si corresponden, de acuerdo a lo visto en los puntos anteriores. Las facturas por los gastos realizados en territorio nacional, deben hacerse a nombre de quien lo contrata; en este caso la empresa del exterior o a nombre del técnico si actuara a título personal. El hecho de que la persona del exterior presente o adjunte dichos documentos a su liquidación en el momento de cobro del servicio prestado, en nada cambia el monto sobre el cual se debe retener, que como ya se dijo debe estar compuesto por el precio más los gastos acordados en el contrato respectivo.
Nombre: delia
Su Comentario o Pregunta: un matrimonio va a donar un inmueble en uruguay a un uruguayo no residente.-cual es la tasa a retener en el caso de irpf
Hora: Lunes enero 2, 2012 at 2:17 pm
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Estimada Delia
En base a la poca información que poseo y tomando en consideración únicamente los datos que Usted me aporta emitiré mi opinión sin desmedro de que pudiese variar la solución final si se modificara alguna hipótesis o se agregaran hipótesis suplementarias.
El Título 8 (IRNR) del Texto Ordenado de 1996, en el artículo 2, hace una remisión a la normativa del Título 7 (IRPF), y cuando vamos al artículo 17 del Titulo de IRPF, la expresión “Bienes Donados” debe interpretarse en el sentido de que se trata de bienes dados a título gratuito y no en el sentido de referirse exclusivamente al negocio “Donación”, conforme está regulado por los Artículos 1613 a 1660 del Código Civil.
Como en el caso planteado estamos frente a un negocio a título gratuito, por lo cual no existe precio; por el Artículo 29 del Decreto 148/008, en su último inciso; se aplicará el 20% del valor en plaza de los bienes donados que no sean inmuebles y por el Artículo 26 del Decreto 148/008 aplicaremos lo que indica el mismo para los inmuebles.
Los agentes de retención por el Artículo 37 del Decreto 149/007 serán los Escribanos Públicos actuantes y la retención deberá realizarse en la misma oportunidad que la correspondiente al Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales.
En cuanto a la determinación de la retención, está dada por el Artículo 38 del Decreto 149/007; la cual es del 12%.
Saludos
Darío Abilleira
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El siguiente video no es de Uruguay, pero es doctrina de España:
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Se consulta sobre la aplicabilidad de las normas del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF) o Impuesto a la Renta de los No Residentes (IRNR), en lo referente a la determinación del precio de venta y del costo fiscal en el caso en que se realice una cesión de promesa de enajenación de un bien inmueble en que el promitente vendedor es el Banco Hipotecario del Uruguay.
En el entendido que el cedente sea una persona física, la renta obtenida por la enajenación del bien inmueble estará alcanzada por el IRPF, en la medida que se cumple con lo establecido en el artículo 17 del Título 7 del TO 1996. El resultado de dicha transacción se determinará de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 20 del mismo Título.
Al momento de realizar una cesión de promesa en la que no se integró la totalidad del precio, si se conviene transferir el saldo, el mismo se considera parte del precio de la cesión, ya que el cedente ve incrementado su patrimonio al liberarse de un pasivo. En este sentido, el precio de la cesión estará formado por el monto abonado por el cesionario directamente al cedente y la deuda que se obliga a pagar el cesionario al Banco Hipotecario del Uruguay.
Por lo tanto, si se realiza una cesión de una promesa de enajenación de un bien inmueble en la que se transfiere una deuda se deberá sumar, al precio de la cesión de promesa, la deuda que se transfiere, si es que la deuda no se encuentra incluida en la cláusula de precio. Si la deuda que se transfiere estuviera, por ejemplo, en Unidades Reajustables se deberá tomar la cotización vigente a la fecha de la cesión.
Si el antecedente de una cesión que hoy se otorga es una promesa de enajenación de un bien inmueble se deberá considerar como costo fiscal la totalidad del precio con independencia de la forma de financiación y del monto integrado a efectos de determinar el valor de adquisición. Si el antecedente es una cesión de promesa en la que se asumió una deuda, dicha deuda se deberá considerar integrando el costo de adquisición a efectos de calcular el costo fiscal, si es que la deuda no se encuentra contemplada en la cláusula de precio del antecedente. Si la deuda que se transfiere estuviera, por ejemplo, en Unidades Reajustables se deberá tomar la cotización vigente a la fecha de la adquisición y actualizar según lo establecido en el artículo 20 del Título 7 del TO 1996.
Lo anterior también es de aplicación al Impuesto a la Renta de los No Residentes (IRNR). El artículo 2 del Título 8 del TO 1996 establece que en lo no dispuesto expresamente por la reglamentación del IRNR se aplicarán con carácter general las normas del IRPF.
14.01.009
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Decreto N° 95/011
Promulgación : 02/03/2011 Publicación : 16/03/2011
VISTO: el artículo 48 del Título 4 del Texto Ordenado 1996, y el artículo 13 del Título 8 del Texto Ordenado de 1996.
RESULTANDO: que las mencionadas normas facultan a establecer procedimientos para la determinación de las rentas de fuente uruguaya en casos de rentas de fuente internacional.
CONSIDERANDO: conveniente establecer regímenes fictos de determinación de la renta neta de fuente uruguaya para las operaciones de compra de señales de televisión en el exterior, para su producción y edición en el país y posterior venta a mercados del exterior.
ATENTO: a lo expuesto y a lo dispuesto por el artículo 168 de la Constitución de la República.
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
DECRETA:
Artículo 1
Establécese a efectos de la liquidación del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas un régimen ficto de determinación de la renta neta de fuente uruguaya, correspondiente a las operaciones de compra de señales de televisión en el exterior, para su producción y edición en el país y posterior venta a mercados del exterior.
La renta neta gravada será del 5% (cinco por ciento) del total de los ingresos generados por las referidas ventas a mercados del exterior.
Artículo 2
Los contribuyentes que realicen las actividades que refiere el artículo anterior, podrán optar por aplicar el régimen ficto previsto en el mismo, o por determinar su renta neta real de fuente uruguaya.
Artículo 3
Establécese a efectos de la liquidación del Impuesto a la Renta de los No Residentes un régimen ficto de determinación de la renta neta de fuente uruguaya por su actividad de licenciamiento de las señales de televisión realizada a contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas para su producción y edición en el país y posterior venta a mercados del exterior.
La renta neta gravada será del 5% (cinco por ciento) de la retribución obtenida.
En caso de que el sujeto también venda las referidas señales en el mercado interno, será de aplicación el régimen establecido por el último inciso del artículo 21 del Decreto 149/007 de 26 de abril de 2007.
Artículo 4
Las disposiciones del presente decreto regirán para ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2011.
Artículo 5
Comuníquese, publíquese y archívese.
JOSÉ MUJICA – FERNANDO LORENZO
RT 6.1.6.2.005
¿Está gravado por el IRNR el ingreso obtenido por una persona física no residente, por el arrendamiento de un inmueble de su propiedad en Uruguay?
Sí. Los ingresos por arrendamientos de inmuebles obtenidos por una persona física no residente derivados de un inmueble de su propiedad en Uruguay, constituyen rendimientos del capital inmobiliario y están gravados por el IRNR.
¿Están gravados por el IRNR los ingresos por arrendamiento de un inmueble en el país propiedad de una persona jurídica del exterior?
Sí. Los ingresos por arrendamientos de inmuebles obtenidos por una persona jurídica no residente derivados de un inmueble de su propiedad en Uruguay, constituyen rendimientos del capital inmobiliario y están gravados por el IRNR.
Una Sociedad de Responsabilidad Limitada se presenta al amparo del artículo 71º del Código Tributario, realizando una serie de consultas vinculadas al tratamiento a darle en el Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR), a las utilidades distribuidas a sus socios no residentes.
1. Si a los efectos de la liquidación del IRNR se deben considerar solamente las utilidades distribuidas correspondientes a las utilidades contables generadas a partir de la vigencia del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), imputándolas a las utilidades gravadas por este impuesto generadas en el mismo año, y, por ende, no corresponde considerar a ningún efecto las utilidades distribuidas que corresponden a utilidades contables generadas en ejercicios previos al de la vigencia del IRAE para la sociedad.
El literal C) del artículo 15º del Título 8 del TO 96 grava con el IRNR la distribución de dividendos o utilidades que provengan de rentas gravadas por el IRAE.
De manera que resulta necesario determinar el origen de las utilidades a distribuir, a los efectos de considerar si las mismas verifican las condiciones de gravabilidad señaladas.
La posibilidad de distribuir utilidades, en períodos distintos al de su propia generación, determina la existencia de distribuciones de utilidades no gravadas por el IRNR, a pesar de estar vigente el IRAE para la sociedad.
Al respecto, el artículo 7º del Decreto Nº 149/007 de 26.04.007, con la redacción dada por el Decreto Nº 257/010 de 24.08.010 dispone:
“El gravamen se aplicará hasta la concurrencia con el monto de la renta neta fiscal y en la proporción que corresponda a cada socio o accionista de acuerdo a lo dispuesto en el contrato social, o en la Ley de Sociedades Comerciales en su defecto. Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores no se consideran a tales efectos integrantes de la renta neta fiscal.
Se consulta con carácter vinculante si corresponde la aplicación del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF) o del Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR), en la situación que se describe a continuación.
Un profesional independiente, presta servicios en el exterior a una empresa establecida en Uruguay, permaneciendo más de 183 días en el extranjero, facturando sus servicios a la empresa uruguaya, quien a su vez le factura a la empresa del exterior.
